Национальная стратегия доходов до 2030 года отменяет упрощенную систему налогообложения для бизнеса и требует раскрытия доходов как юридических, так и физических лиц с целью борьбы с уклонением от налогов. Изменения вступят в силу с 2024 года, чтобы обеспечить более прозрачную и справедливую систему налогообложения.
27 декабря 2023 года Кабмин согласовал разработанную Минфином «Национальную стратегию доходов» до 2030 года.
Дорожную карту реформирования фискальной системы Минфин начал разрабатывать в конце марта 2023 года. Это было условием Меморандума с МВФ об экономической и финансовой политике относительно новой программы расширенного финансирования для Украины. Четырехлетняя программа предусматривает финансирование в размере около $15,6 млрд.
В 2024 году помощь от МВФ составит $3,6 млрд. В целом бюджет Украины на 50% зависит от финансовой помощи партнеров.
Доходы государственного бюджета на 2024 год установили на уровне 1,8 трлн грн, расходы — 3,4 трлн грн.
На оборону будет направлена почти вся доходная часть — 1,7 трлн грн. Отдельно предусмотрены расходы на оборонно-промышленный комплекс: по 43 млрд грн на производство БПЛА и производство боеприпасов и оружия.
«Мы введем систему администрирования, которая есть в Евросоюзе. У нас нет альтернатив. И, честно говоря, у нас нет желания защищать эту систему — кроме одного желания, чтобы не было дыры в бюджете. Чтобы мы могли финансировать армию — это тот основной инстинкт, который, собственно, руководит нами», — пояснил реформу председатель парламентского Комитета по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики Даниил Гетманцев 3 января во время пресс-конференции в Центре экономической стратегии (ЦЭС).
В рамках Национальной стратегии доходов кроме гармонизации отечественного законодательства с европейскими нормами, Украина должна уменьшить долю теневого сектора. Сейчас МВФ оценивает теневой сектор в 30%.
БизнесЦензор выяснил, что означает налоговая евроинтеграция для бизнеса и наемных работников, и есть ли в Национальной стратегии доходов коррупционные риски, которые могут привести к противоположному результату — увеличению теневого сектора экономики.
Что ждет «упрощенцев»
Одним из основных направлений Национальной стратегии доходов является реформирование упрощенной системы налогообложения (УСН). Как отмечается, УСН использует около 1,7 миллиона налогоплательщиков, которые генерировали около 0,9% ВВП в период 2020-2022 гг.
В группах 1 и 2 большинство составляют представители розничной и оптовой торговли, а также ФЛП по ремонту автомобилей. Они образуют две трети участников и объема в целом.
Направления реформирования упрощенной системы налогообложения:
Для юридических лиц в течение 3 лет ставка налога возрастет до 18%. После окончания переходного периода для юридических лиц будет установлен запрет для пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Для ФОПов, которые находятся на 2 и 3 группах переведут в единую 2-ю и введут ставки — от 3% до 17% от дохода в зависимости от вида деятельности.
Перечень видов деятельности, разрешенных для участия в 1 группе УСН, будет пересмотрен с целью сокращения за счет высокомаржинальных видов бизнеса.
Подход к налогообложению также будет пересмотрен: отменен фиксированный размер налога и применен исключительно налог с фактически полученного дохода.
Для фермерских хозяйств (физических лиц), которые останутся в режиме четвертой группы УСН, база налогообложения будет расширена с года, в котором будет введено налогообложение земли на основе ее массовой оценки.
Всех «упрощенцев» обяжут пользоваться РРО и вести учет происхождения товаров.
Представители «Совета городов ЗахистиФОП» отмечают, что Национальная стратегия доходов направлена на усиление контроля за микробизнесом. Хотя наибольшие потери доходов бюджета происходят в налогообложении именно крупного бизнеса, за счет использования им УСН.
Бизнес выбирает упрощенную систему налогообложения из-за сложности налогового законодательства и рисков ведения бизнеса на общей системе налогообложения. Но вместо упрощения общей системы налогообложения Стратегия усложняет условия для УСН.
Подход, на котором построена Национальная стратегия доходов, является социально опасным. Упрощенная система налогообложения рассматривается исключительно как источник доходов бюджета, а не занятости населения.
«Суммарная численность физических лиц-предпринимателей и нанятых ими работников составляет в настоящее время более 2,5 млн человек. Ни одна отрасль экономики не сможет абсорбировать такое количество рабочей силы», — отмечает Борис Емельдеш, президент Всеукраинской профессиональной ассоциации предпринимателей, член наблюдательного совета «Совет городов ЗащитиФОП».
Что будет с льготным режимом для IT
В Национальной стратегии доходов говорится, что в 3 группе есть отраслевой сдвиг в сторону ФОПов по предоставлению ІТ и других профессиональных услуг. Это связано со специальным правовым режимом «Дія.City», который был предложен ІТ-отрасли 8 февраля 2022 года.
Во время пресс-конференции в ЦЭС Министр финансов Сергей Марченко заверил, что программа для ІТ-сектора не будет сокращена. «Мы должны быть последовательными: если уже ввели определенные налоговые режимы, надо дать им время реализоваться», — сказал Марченко.
Компании-резиденты «Дія.City», уплачивающие налог на прибыль на общих основаниях — 18%, имеют лимит дохода в 40 млн грн в год.
С 2024 года расходы резидентов «Дія.City», которые платят единый налог, не должны превышать 50%, а с 2025 года — 20%.
Как изменится модель налогообложения доходов физлиц
По мнению авторов Национальной стратегии доходов, реформа упрощенной системы налогообложения станет основой для следующей реформы — по налогообложению доходов физических лиц. Постепенный отказ от упрощенной системы изменит существующие условия, когда компаниям выгоднее нанимать ФЛП со ставкой налогообложения в 5%, чем заключать трудовые договоры со ставкой налогообложения НДФЛ в 18% и военным сбором в 1,5%.
Национальная стратегия доходов вводит две ключевые новации в сфере НДФЛ. Первая — это прогрессивная шкала налогообложения для лиц, доходы которых превышают установленный уровень, и пересмотр льгот по НДФЛ.
Вторая — касается возможного налогообложения поступлений на карты физлиц. Это вызвало наиболее широкое обсуждение в социальных сетях. После огласки Минфин объяснил, что меры по налогообложению поступлений на карту физического лица отсутствуют в тексте Национальной стратегии доходов.
Действительно, в пункте 4.3.1 Стратегии говорится лишь о том, что «все доходы физлиц, полученные вне предпринимательской деятельности, кроме тех, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом, будут подлежать налогообложению по общей ставке налога на доходы физлиц». Это означает стандартные 19,5% — ставку НДФЛ в 18% и военный сбор в 1,5%.
Но о том, что налоговики собираются получить доступ к банковским счетам прямо говорит пункт 4.2.3(b): «Внедрение мер, направленных на безопасность использования данных и доступ к информации об объеме и обороте средств налогоплательщиков на их счетах в банках». Под безопасностью подразумевается деперсонификация данных, когда налоговики не будут видеть, какое лицо стоит за налоговым номером.
Во время пресс-конференции в ЦЭС Министр финансов Сергей Марченко заявил, что защита персональных данных является основополагающим элементом Национальной стратегии доходов.
«До момента, пока не будут введены защита и безопасность данных, деперсонификация работы фискальных органов, никакие меры по упрощенной системе и по налогу с доходов физических лиц мы вводить не собираемся. Потому что это подорвет доверие к этой Стратегии, подорвет доверие к нашим планам», — отметил Сергей Марченко.
Задекларированная детенизация доходов физических лиц важна для экономики, считает бывший заместитель министра экономики по вопросам цифрового развития, цифровых трансформаций и цифровизации Игорь Дядюра.
«Но мне не нравится уничтожение банковской тайны, — заявил Игорь Дядюра на обсуждение Стратегии в ЦЭС, — Я работал в банке в защите. Смотрю на то, что было с «Киевстаром», где лучшая команда. Поэтому в защиту данных не очень верю». По его мнению, нужно идти конституционным путем.
В Налоговом кодексе Украины прописано, что доходы, с которых при начислении НДФЛ не удерживался, надо обязательно декларировать. Но штраф за неподачу декларации является формальным — 340 грн. Поэтому количество поданных деклараций незначительное: в 2022 году показатель составил всего 190 тыс.
Игорь Дядюра считает, что стоит поднять сумму штрафа и предоставить банковским учреждениям доступ к проверке деклараций. «Нужно позволить банкам работать со своими клиентами. Друг! У тебя здесь миллион нашел, а ты декларацию даже не подал. Это можно сделать уже сейчас», — отмечает эксперт.
Могут ли оставить банковскую тайну
При обсуждении Стратегии заместитель Министра финансов Светлана Воробей отметила, что предоставление банкам статуса налоговых агентов является одним из вариантов решения. Украинские банки уже имеют такой опыт в рамках проекта е-Резидент. Статус обязывает банковские учреждения фактически выполнять функции бухгалтера и отчитываться перед государством за нерезидента Украины, который решил зарегистрировать ФЛП из любой точки мира.
Однако напомним, что Министерство цифровой трансформации начало закрытое бета-тестирование программы электронного резидентства «е-Резидент» только в конце декабря 2023 года. Поэтому данных, как работает этот льготный налоговый режим, и эффективно ли выполняют банки функции налоговых агентов, еще нет.
В то же время Светлана Воробей отмечает, что в Европе не существует банковской тайны. «Для налоговых органов существует вопрос защиты информации и профессионального отношения к информации, то есть не допущение использования доступа к информации для создания необоснованного давления на бизнес. Я стараюсь выражаться толерантно, но вы понимаете, о чем я говорю», — намекнула на коррупционный риск заместитель Министра финансов.
Непосредственно передача данных с банковских счетов после деперсонификации выглядит как решенный вопрос. Согласно Национальной стратегии доходов, администрирование налогов планируется перенести в Минфин, где будет создана отдельная IT-структура. Администратор ІТ-платформы будет определен в течение 2024 года.
В рамках ІТ-платформы предполагается даже отмена института регистрации физического лица-предпринимателя. Статус физического лица-предпринимателя будет приобретаться физическим лицом автоматически с открытия банковского счета со статусом «для ведения предпринимательской деятельности». С закрытием счета его владелец автоматически будет терять статус предпринимателя.
Как будут определять рисковых налогоплательщиков
Запуск автоматизированной систему управления рисками (СУР) является основой системы контроля, который декларирует Национальная стратегия доходов. СУР будет интегрирован в ИТ-платформу Минфина.
Система должна изучать поведение налогоплательщиков и на основе этого устанавливать уровень рискованности каждого. Но какими именно будут критерии рискованности налогоплательщиков — пока неизвестно.
«Это тот рискоориентированный подход о котором говорили все, но который не был реализован никогда. Так вот, как раз этот подход, он уже реализуется в течение 2023 года в органах государственной налоговой службы, частично в органах таможенной службы», — говорит Даниил Гетманцев.
1 октября 2023 года были восстановлены документальные проверки для производителей подакцизной продукции, игорного бизнеса и финкомпаний. А с 1 декабря — в списке оказались плательщики, которые по итогам 2021 года, соответствуют, например, таким критериям как: уровень уплаты налога на прибыль более чем на 50% меньше, чем по отрасли, а уровень уплаты НДС более чем на 50% меньше, чем уровень уплаты по отрасли; дебиторская задолженность превышает кредиторскую более чем в 2 раза.
«Налоговый контроль для налогоплательщиков, которые имеют положительную налоговую историю, должен быть одним, а для рисковых он должен быть жестким. Проверки всех налогоплательщиков от буквы А и до обеда должны отойти в прошлое», — объясняет логику Даниил Гетманцев.
По той же логике уже работает автоматизированная система мониторинга соответствия налоговой накладной критериям оценки степени рисков — СМКОР. БизнесЦензор писал, что в 2023 году СМКОР ежемесячно блокирует налоговые накладные около 25 тыс. украинских компаний, то есть каждый десятый бизнес. В декабре 2023 года количество компаний, которым были заблокированы налоговые накладные превысило 29 тыс.
Нина Южанина, народный депутат, член Комитета ВР по финансам, налоговой и таможенной политике, сравнила СУР и СМКОР.
«Цель СУР — усиление добровольного соблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства, что уже настораживает.
Возглавляет СУР экспертная комиссия ГНС — коллегиальный орган, который будет руководить процессом управления рисками, подотчетный председателю ГНС (вам эта комиссия ничего не напоминает?).
Основа СУР — это работники налоговой на всех уровнях, которые будут генерировать и анализировать на местах наработанные риски (а это человеческий фактор и, конечно, коррупция)», — отмечает Нина Южанина.
Также Южанина отмечает, что создание автоматизированной системы управления налоговыми рисками рассматривается только как вспомогательный инструмент в работе СУР. Полная автоматизация процессов, как предохранитель коррупции, даже не декларируется.
Какие коррупционные риски имеет Национальная стратегия доходов
В Национальной стратегии доходов для «усиления добропорядочности» налоговой планируется немало мероприятий. Например, выполнение Антикоррупционной программы ГНС.
Отчет Антикоррупционной программы за первое полугодие 2023-го свидетельствует, что из 42 указанных пунктов по предотвращению коррупционных рисков 37 ГНС успешно выполнила.
Например, были осуществлены меры контроля территориальных органов ГНС путем проведения проверок, в частности на предмет выявления частного интереса должностных лиц. Хотя именно на территориальные комиссии есть много нареканий со стороны плательщиков НДС.
В отчете Национального агентства по предотвращению коррупции (НАПК) за 2023 год отмечается, что предыдущие попытки откорректировать порядок блокировки НДС-накладных не принесли действенных результатов и не решили проблемы с регистрацией накладных для бизнеса, оставляя при этом возможность применения коррупционных практик со стороны налоговиков.
Мирослав Лаба, эксперт аналитического центра Союза украинских предпринимателей отмечает, что многие пункты Стратегии это невыполненные задачи предыдущих мероприятий, концепций, стратегий и тому подобное. А реформа ГНС и ГТС, которая началась еще в 2010 году это лишь изменение структуры, названий подразделений, но не изменение качества работы этих двух служб.
«Перед тем, как давать таможенникам и налоговикам дополнительные полномочия эти службы должны перейти на качественно новые методы работы, которые исключают некомпетентность и коррупцию», — говорит Мирослав Лаба.
Именно из-за коррупции теневой рынок сигарет в конце 2023 года вырос до 25% при наличии обязательного учета товаров и продаж. Поэтому только после реформирования налоговых и таможенных органов и привлечения к налогообложению нелегального сектора целесообразно вводить меры по увеличению налоговой нагрузки на легальный бизнес.
В течение 2024 года будет составлен долгосрочный План цифрового развития ГНС до 2030 года в соответствии с Национальной стратегией доходов.
Задекларированный результат реализации шестилетней Стратегии — рост ВВП на 27%.
